Pérdidas fiscales: actualizarlas y amortizarlas

En dos etapas encadenadas. La primera lleva la pérdida desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió hasta el último mes de ese mismo ejercicio: en un año regular, de julio a diciembre. La segunda lleva ese saldo ya actualizado desde el mes en que se actualizó por última vez hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica: de diciembre a junio. Y de ahí en adelante, cada actualización parte del junio anterior, no del diciembre original. Encadenarlas mal —volver siempre al cierre del ejercicio de la pérdida— infla el saldo y es el error más frecuente al reproducir la mecánica a mano.

No, y confundirlos da un factor equivocado en todas las etapas. El artículo 17-A del Código Fiscal desplaza los dos extremos un mes hacia atrás: divide el índice del mes anterior al más reciente entre el del mes anterior al más antiguo. El artículo 6, fracción II de la Ley del ISR no desplaza nada: divide «el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes más antiguo». Para una pérdida de 2024, la primera actualización divide el INPC de diciembre de 2024 entre el de julio de 2024. Lo que sí es común a los dos es el redondeo a cuatro decimales.

10 ejercicios, contados desde el siguiente a aquel en que ocurrió. Lo dice el segundo párrafo del artículo 57: «podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla». No hay prórroga ni causa que suspenda ese plazo, así que lo que quede vivo al cerrar el décimo ejercicio se pierde. Por eso la gráfica de esta página tiene una barra dedicada a esa cifra.

Se pierde ese tramo, y no se pospone. El tercer párrafo del artículo 57 es tajante: «Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado». Es decir: si tenías utilidad de 500,000 y no aplicaste nada, no es que el saldo espere al año siguiente, es que 500,000 de ese saldo desaparecen. Es la razón por la que el saldo de pérdidas pendientes tiene que vivir en el papel de trabajo de cada declaración anual.

No. «El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión», dice el séptimo párrafo. En una fusión, la sociedad fusionante sólo puede disminuir SU propia pérdida pendiente y únicamente contra la utilidad de los mismos giros en los que se produjo, por el artículo 58. En una escisión sí se dividen, pero en la proporción concreta que fija ese mismo artículo. Comprar una empresa por sus pérdidas no funciona, y el artículo 58 tiene además una regla antiabuso para el cambio de socios.

No, y la diferencia puede ser grande. La pérdida FISCAL sale de restar las deducciones autorizadas por la Ley del ISR a los ingresos acumulables, y además se incrementa con la participación de los trabajadores en las utilidades pagada en el ejercicio. La pérdida CONTABLE sale de los estados financieros, con criterios de reconocimiento distintos. Una empresa puede tener utilidad contable y pérdida fiscal el mismo año, o al revés. Lo que se amortiza por el artículo 57 es la fiscal.

No en el régimen simplificado de confianza de personas físicas. Ese régimen calcula el impuesto aplicando una tasa a los ingresos efectivamente cobrados, sin deducciones, así que no genera pérdida fiscal ni tiene contra qué amortizarla. Si tienes pérdidas de un régimen anterior y te cambiaste a RESICO, quedan en suspenso: no se pierden por el cambio, pero tampoco se pueden aplicar mientras tributes ahí, y la ventana de diez ejercicios sigue corriendo. Es una de las consecuencias menos evaluadas del cambio de régimen.

No: son otra cosa y tienen otro plazo. La pérdida por enajenación de bienes inmuebles, acciones o partes sociales de una persona física se disminuye en el año o en los TRES siguientes, con el procedimiento propio del artículo 122 —que divide la pérdida entre los años de tenencia, con tope de diez—. No entra en la ventana de diez ejercicios del artículo 57, que es para la pérdida fiscal del ejercicio de una persona moral o de una persona física con actividad empresarial.

El sexto párrafo del artículo 57 lo resuelve: «cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio». En un ejercicio de once meses, la mitad cae en el sexto y el primer mes de la segunda mitad es el séptimo. Es el caso típico de una sociedad que inicia operaciones a mitad de año o que se liquida, y conviene revisarlo con el contador porque cambia el mes de partida de toda la cadena.